Factura rectificativa: què és i com fer-la (amb exemple)
Què és una factura rectificativa segons l’art. 15 del RD 1619/2012: quan s’emet, termini de 4 anys, sèrie, dades, exemple amb imports negatius i Verifactu.
Per BussiNext ·Publicat el
Una factura rectificativa és la factura que s’emet per corregir-ne una altra ja expedida, quan tenia un error o quan canvia la base imposable per una devolució, un descompte o un impagament. La regula l’article 15 del Reial decret 1619/2012: va en una sèrie específica, identifica la factura que corregeix i es pot emetre durant quatre anys.
La regla d’or és senzilla: una factura emesa no es modifica ni s’esborra. Si alguna cosa està malament, s’emet una altra factura que la corregeix. En aquesta guia t’expliquem quan és obligatòria, quines dades ha de portar, les dues maneres de fer-la (per diferències o per substitució) amb un exemple numèric i què canvia amb Verifactu.
Què és una factura rectificativa?
És un document que corregeix una factura anterior. No la substitueix físicament ni l’anul·la: la factura original continua existint amb el seu número i la seva data, i la rectificativa explica què canvia i en quin import.
Així es manté la traçabilitat de la numeració, que és el que protegeix el Reglament de facturació. Si “arregles” la factura original i la tornes a enviar amb el mateix número, trenques aquesta traçabilitat.
Quan cal emetre una factura rectificativa?
Segons l’article 15 del Reial decret 1619/2012, és obligatòria en dos grans grups de casos:
- Quan la factura original no compleix els requisits dels articles 6 o 7 del Reglament: falta una dada obligatòria, el NIF és erroni, la descripció és incorrecta… Repassa quines són a la nostra guia sobre les dades obligatòries d’una factura.
- Quan les quotes d’IVA es van calcular malament o es donen les circumstàncies de l’article 80 de la Llei de l’IVA que modifiquen la base imposable: devolucions, descomptes o bonificacions posteriors, resolució de l’operació, impagaments en concurs de creditors o crèdits incobrables, entre d’altres.
| Situació | Rectificativa? | Comentari |
|---|---|---|
| Preu o quantitat equivocats | Sí | Es corregeix la base i la quota |
| Tipus d’IVA erroni | Sí | Es corregeix la quota repercutida |
| Falta o error en una dada obligatòria (NIF, domicili…) | Sí | Encara que els imports no canviïn |
| Devolució de mercaderia | Sí, amb una excepció | Es pot descomptar a la factura següent al mateix client si el tipus d’IVA és el mateix |
| Descompte per volum posterior | Sí | N’hi ha prou d’indicar el període a què es refereix |
| Impagament del client (concurs o crèdit incobrable) | Sí | Amb requisits addicionals de la Llei de l’IVA; consulta el teu assessor |
| Bescanvi d’una factura simplificada per una de completa | No | No es considera rectificativa si la simplificada era correcta |
Quin és el termini per emetre-la?
La rectificativa s’ha d’expedir tan aviat com en tinguis constància de l’error o de la circumstància que la motiva, sempre que no hagin passat quatre anys des de la meritació de l’impost o, si escau, des que es va produir la circumstància de l’article 80 de la Llei de l’IVA (per exemple, la devolució).
A la pràctica, no esperis: com més aviat l’emetis, més fàcil serà quadrar l’IVA del trimestre i explicar-ho al client.
Quines dades ha de portar una factura rectificativa?
La rectificativa és una factura més, així que ha de complir els mateixos requisits que una factura completa (o simplificada, si rectifica una simplificada). A més, té les seves particularitats:
- Sèrie específica. L’article 6.1.a) obliga a expedir les rectificatives en una sèrie separada, per exemple “R-2026-001”.
- Identificació de la factura rectificada, amb el seu número i la seva data. Pots rectificar diverses factures en un sol document si les identifiques totes.
- Imports de la correcció: la base imposable, el tipus i la quota han d’expressar la rectificació efectuada.
- Motiu de la rectificació. No és una menció literal exigida per l’article 15, però indicar-lo (error en el preu, devolució, descompte…) evita dubtes al client i en qualsevol comprovació.
En els descomptes o bonificacions per volum no cal identificar cada factura: n’hi ha prou d’indicar el període a què es refereixen.
Per diferències o per substitució?
L’article 15.5 permet consignar els imports de dues maneres:
- Per diferències: la rectificativa recull directament l’import de la correcció, sigui positiu o negatiu. És la manera més habitual en devolucions i descomptes.
- Per substitució: la rectificativa recull els imports tal com queden després de la correcció, indicant també l’import de la rectificació.
Exemple amb imports negatius
Diseño Norte, S.L. va emetre la factura A-2026-0042 per 1.000 € de base imposable més un 21 % d’IVA. Després acorda amb el seu client un descompte de 200 € per un retard en el lliurament. Així quedaria la rectificativa amb cada mètode (dades fictícies):
| Concepte | Factura original A-2026-0042 | Rectificativa R-2026-0003 per diferències | Rectificativa R-2026-0003 per substitució |
|---|---|---|---|
| Base imposable | 1.000,00 € | -200,00 € | 800,00 € (rectificació: -200,00 €) |
| IVA (21 %) | 210,00 € | -42,00 € | 168,00 € (rectificació: -42,00 €) |
| Total | 1.210,00 € | -242,00 € | 968,00 € |
Amb qualsevol dels dos mètodes el resultat final és el mateix: el client paga 968 € en total i declares 168 € d’IVA per l’operació. La diferència és només com es presenten els imports.
A la rectificativa per diferències, el client veu clarament que se li abonen 242 €. A la de substitució, veu com queda l’operació completa. Tria un mètode i fes-lo servir de manera coherent.
Com es tracten les devolucions i els descomptes?
- Devolució de mercaderia: amb caràcter general, emets una rectificativa amb l’import retornat en negatiu. Però l’article 15.2 permet una excepció: si la devolució es fa amb ocasió d’un subministrament posterior al mateix client, pots restar l’import retornat a la factura d’aquest nou subministrament, sempre que el tipus d’IVA de totes les operacions sigui el mateix.
- Descompte posterior a la factura (pagament anticipat, compensació per un retard…): rectificativa per l’import del descompte.
- Descompte inclòs des del principi: no necessita rectificativa. Es reflecteix a la mateixa factura com una línia o un percentatge de descompte.
- Ràpels o descomptes per volum: una rectificativa que indiqui el període a què es refereixen, sense identificar cada factura.
Errors freqüents amb les factures rectificatives
- Modificar la factura original i reenviar-la amb el mateix número.
- Esborrar una factura i emetre’n una altra amb el mateix número.
- Numerar les rectificatives a la mateixa sèrie que les factures ordinàries.
- No identificar la factura que es corregeix.
- Emetre una “factura negativa” sense indicar que és rectificativa ni a quina factura afecta.
- Deixar passar el termini de quatre anys.
- Confondre el bescanvi d’una factura simplificada amb una rectificativa.
Què canvia amb Verifactu?
El Reial decret 1007/2023 (Verifactu) no canvia quan cal rectificar, però sí com ho registra el programa de facturació:
- Cada rectificativa genera el seu propi registre de facturació, encadenat amb l’anterior i signat. Les factures emeses no es poden esborrar sense deixar rastre.
- Segons les preguntes freqüents de l’Agència Tributària, el registre indica el tipus de rectificativa (claus R1 a R4 segons la causa i R5 per a les simplificades) i si es fa per substitució (S) o per diferències (I).
- Si l’error és a les dades que identifiquen la factura, per exemple una factura emesa per una operació que no va existir, el sistema fa servir un registre d’anul·lació en lloc d’una rectificativa.
Segons la normativa vigent, Verifactu s’aplica l’1 de gener de 2027 a les societats i l’1 de juliol de 2027 a la resta, autònoms inclosos. Hisenda va anunciar el 5 d’octubre de 2026 la seva intenció d’ajornar-ho a l’octubre de 2028, però no s’ha publicat al BOE. Ho expliquem a què és Verifactu.
Com ho fa BussiNext
Amb el programa de facturació de BussiNext crees factures i pressupostos en segons a partir del teu catàleg de productes i serveis i consultes informes en temps real. La facturació està connectada amb el CRM, així que les factures i els pagaments de cada client apareixen a la seva fitxa, cosa que t’ajuda a localitzar ràpidament la factura que has de rectificar.
Estem adaptant el mòdul de facturació a Verifactu i avisarem els nostres clients abans que sigui obligatori. Tots els mòduls estan inclosos en el preu únic de 150 € l’any.
Resum
- La factura rectificativa corregeix una factura ja emesa; l’original no es modifica ni s’esborra.
- És obligatòria si falta un requisit, si l’IVA es va calcular malament o si canvia la base imposable (devolucions, descomptes, impagaments).
- S’emet tan aviat com coneixes el motiu, amb un límit de quatre anys.
- Va en una sèrie específica i identifica la factura rectificada.
- Es pot fer per diferències (imports negatius) o per substitució (imports finals).
- Amb Verifactu, cada rectificativa genera el seu propi registre, amb el seu tipus i el seu mètode.
Aquesta guia és informativa i no substitueix l’assessorament fiscal professional. Consulta el teu assessor abans de rectificar operacions amb impagaments o règims especials.
Preguntes freqüents
Què és una factura rectificativa?
És la factura que s’emet per corregir-ne una altra ja expedida, quan tenia un error o quan canvia la base imposable per una devolució, un descompte posterior o un impagament. La regula l’article 15 del Reial decret 1619/2012.
Es pot anul·lar o esborrar una factura ja emesa?
No. La factura original es manté i s’emet una nova factura rectificativa que la identifica i recull la correcció. Així es conserva la numeració correlativa.
Quin és el termini per emetre una factura rectificativa?
Cal emetre-la tan aviat com es conegui l’error o la circumstància que la motiva, sempre que no hagin passat quatre anys des de la meritació de l’impost o des que es va produir aquesta circumstància.
Les factures rectificatives necessiten una sèrie pròpia?
Sí. L’article 6.1.a) del Reglament de facturació obliga a expedir les rectificatives en una sèrie específica, separada de les factures ordinàries.
Una factura rectificativa pot tenir imports negatius?
Sí. Si rectifiques per diferències, la factura recull només l’import de la correcció, que serà negatiu quan redueix la base, per exemple en una devolució o un descompte.
Què canvia amb Verifactu a les rectificatives?
Amb Verifactu cada rectificativa genera el seu propi registre de facturació encadenat, i el programa ha d’indicar el tipus de rectificativa i si es fa per substitució o per diferències. Les factures emeses no es poden esborrar.
Fonts oficials
- Reial decret 1619/2012, Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, text consolidat (BOE)
- Reial decret 1007/2023, requisits dels sistemes informàtics de facturació (BOE)
- Preguntes freqüents sobre procediments de facturació a Verifactu (Agència Tributària)
- Nota informativa de l’AEAT sobre l’ampliació del termini d’adaptació a Verifactu